Признанные расходы при усн. Усн доходы минус расходы, нюансы и разъяснения. Сроки уплаты УСН Доходы минус расходы

При УСН ставка налога зависит от объекта налогообложения. А на упрощенке объект «доходы минус расходы» можно учитывать затраты, состав которых ограничен. Все подробности смотрите в этой статье.

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт

Полный доступ на месяц! - Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки "Системы Главбух".

УСН доходы минус расходы 2019 года: что важно знать

1. Справочник доступен, когда в Личном кабинете/Реквизиты установлена упрощенная система налогообложения.

1. Суммы, отраженные в справочнике по умолчанию, не подлежат изменению. Для добавления собственного вида поступлений или затрат нажмите кнопку «Добавить» . В открывшемся окне укажите:

• номер счета/субсчета, который будет использоваться при формировании операции;
• раздел Книги доходов и расходов, в котором будет отражаться операция с выбранным видом поступления/затрат;
• содержание операции;
• аналитику, если она предусмотрена.

1. Добавленную сумму можно изменить по кнопке «Изменить» .

Признание расходов при «упрощенке»

Любые затраты, учитываемые при УСН , должны быть обоснованы, подтверждены «первичкой» и оплачены, причем целью таких трат обязательно должна быть предпринимательская деятельность, то есть получение прибыли.

При работе на доходно-расходной «упрощенке» затраты признаются в большинстве случаев кассовым методом.

Датой оплаты считается поступление средств фирме или предпринимателю наличными, на банковский счет или иным способом. Также оплатой считается взаимозачет с контрагентом, в результате которого долг перед ним уменьшается. Если «упрощенец» платит валютой, например, при расчете с иностранной организацией – валютным нерезидентом России, то такие затраты при «упрощенке» нужно перевести в рубли. Уплаченную валюту пересчитывают по курсу Банка России на дату признания затрат.

Подробнее о моментах признания затрат при расчете налога УСН доходы минус расходы 2019 г. читайте в таблице 5.

Таблица 5. Признание трат

Вид затрат	Момент признания
Стоимость приобретенных товаров	Дата, на которую выполняются одновременно три условия: товары приобретены; они оплачены поставщику; товары реализованы покупателю.
ТЗР по товарам (затраты на их хранение и транспортировку)	Дата, на которую выполняются одновременно два условия: услуги по хранению или транспортировке оказаны; услуги оплачены
Налоговые платежи в бюджет	или дата внесения платежей в бюджет; или дата погашения недоимки по ним
Уплаченный «входной» НДС	Дата, когда выполняются одновременно следующие условия: НДС перечислен поставщику (исполнителю); реализация товаров (услуг, работ), со стоимости которой предъявлен НДС, осуществлена
Стоимость основных средств, в том числе: покупных, самостоятельно изготовленных, достроенных, дооборудованных, реконструированных, модернизированных	Последний день отчетного/налогового периода, если на эту дату затраты на основное средства: фактически понесены; оплачены
Зарплата сотрудникам	Дата погашения долга перед сотрудниками, в том числе: списание безналичных средств со счета работодателя; выдача наличных средств из кассы
Материальные затраты	Дата, когда выполняются одновременно два условия: МПЗ приняты на учет; долг по оплате МПЗ погашен
Проценты к уплате по займам и банковским кредитам	Дата погашения долга по уплате процентов
Стоимость услуг сторонних исполнителей	Дата погашения долга по оплате услуг

Актуальные КБК УСН доходы минус расходы

Вносить налоговые платежи в России фирмы и предприниматели в большинстве случаев должны в безналичной форме. Чтобы внести безналичный платеж, необходимо подать в банк правильно заполненное платежное поручение.

Порядок заполнения платежного поручения установлен Банком России и является обязательным для налогоплательщиков. Учитывая, что в данном документе насчитывается более 20-ти реквизитов, оформлять его сейчас проще автоматически – например, в программе БухСофт.

Проверить коды КБК, которые проставляются 104-м поле платежного поручения, можно по таблице 6.

Таблица 6. КБК УСН доходы минус расходы

Пример 5

ООО «Символ» просрочило годовой платеж на пять дней, в связи с чем пришлось уплатить пени. Бухгалтер указал в платежках следующие коды: по сумме налога – КБК 18210501021011000110, по сумме пеней – КБК 18210501021012100110.

Шаг 1. Вносить налоговые авансы в течение года.

Уплаченные авансом суммы засчитываются в счет итоговой суммы платежа по завершении отчетного года.

Шаг 2. Сдать декларацию.

Шаг 3. Внести платеж по завершении года.

Крайние даты перечислений для фирм и предпринимателей совпадают со сроками по сдаче деклараций.

Ограничения по работе на «упрощенке»

При работе на «упрощенке» налогом облагаются либо поступления, либо поступления за вычетом затрат – по разным налоговым ставкам. Один из двух вариантов налогообложения выбирают по своему желанию фирмы и предприниматели, показатели деятельности которых укладываются в лимиты, установленные Налоговым кодексом для упрощенного режима налогообложения. Это ограничения по:

• доля участия других фирм в уставном капитале «упрощенца»;
• виду деятельности, который ведет организация;
• численности наемных работников (она не может превышать определенной величины);
• стоимости основных средств (она ограничена законом);
• сумма полученных поступлений.

Пример 6

Единственный владелец ООО «Символ» Н.И.Крапивина 23-го апреля продала 30-процентную долю в уставном капитале «Символа», работающего на «упрощенке», фирме «Монолит». После чего 23-го октября того же года «Монолит» перепродал эту 30-процентную долю участия независимому физлицу.

В данном случае в течение года требование о минимальной доле участия для применения «упрощенки» было нарушено. И хотя на конец года 100 процентов уставного капитала «Символа» владеют физлица, тем не менее «Символ» не может работать на УСН с начала 2 квартала.

Среди субъектов предпринимательства, которым «упрощенка» запрещена, числятся:

• фирмы, имеющие филиалы;
• организации и ИП – производители подакцизной продукции;
• организаторы азартных игр;
• нотариусы;
• микрофинансовые структуры
• фирмы и предприниматели на ЕСХН и т.д.

В 2019 году лимиты, препятствующие работать на «упрощенке», таковы:

• средняя численность наемного персонала – не более 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн рублей.

Налогооблагаемые поступления для работы на «упрощенке» не должны превышать лимит, рассчитанный нарастающим итогом с начала года:

• чтобы перейти на «упрощенку» – не более 112,5 млн рублей за первые девять месяцев года;
• чтобы оставаться на «упрощенке» – не более 150 млн рублей по итогам любого отчетного периода по УСН.

В величину налогооблагаемого дохода для сравнения с лимитом включают поступления от реализации, внереализационные поступления и авансы, полученные после перехода на «упрощенку» с общей системы налогообложения по методу начисления.

Ставка налогового платежа

Ставки платежа различаются в зависимости от того, какой объект налогообложения избрали для себя фирма или предприниматель:

• до 6% - если облагаются поступления без уменьшения на сумму затрат;
• до 15% - если облагаются поступления за вычетом затрат.

Власти в регионах России могут устанавливать в субъектах РФ пониженные налоговые ставки:

1. По «доходной упрощенке» ставку можно снизить до 1%.
2. По УСН доходы минус расходы - до 5%.

В Крыму и в Севастополе снижать ставку налога разрешено до 3%. Кроме того, региональные власти могут предоставить отдельным ИП налоговые каникулы, снизив ставку по УСН до нуля. Речь идет о следующих сферах деятельности:

1. Социальной сфере.
2. Научной сфере.
3. Оказании бытовых услуг гражданам.
4. Производственной сфере.

Применение УСН требует грамотного учета доходов, а если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы», то необходимо еще учитывать и расходы.

О выборе объекта налогообложения подробно написано .

В данной статье остановимся подробнее на особенностях признания доходов и расходов при упрощенном режиме налогообложения.

Порядок признания доходов при УСН

Необходимость учитывать доходы встает абсолютно перед всеми организациями и ИП, выбравшими в качестве налогового режима – УСН.

Порядок признания доходов прописан в п.1 ст.346.17 НК РФ.

Согласно этому пункту, доходы признаются таковыми в момент их получения на расчетный счет, в кассу или иным способом (то есть не дата совершения операции, в результате которой получен доход, а именно поступление денег по этой операции). Данный метод называется кассовый.

Например, если товар отгружен покупателю 25 декабря 2014 года, а деньги за него от покупателя получены 10 января 2015 года, то считается, что доход получен 10 января 2015 года и относится к первому кварталу 2015 года.

Кассовый метод очень прост в использовании и удобен.

Например, при общей системе налогообложения чаще всего доходы признаются таковыми в том отчетном периоде, когда была проведена операция, в результате которой он получен. То есть товар может быть отгружен в одном отчетном периоде и нужно заплатить налог на прибыль, но при этом сама прибыль в денежном выражении еще может быть не получена налогоплательщиком. Это иногда доставляется некоторые неудобства организациям.

Кассовый метод избавлен от этого недостатка. Товар может быть отгружен в любом отчетном периоде (оказаны услуги, выполнены работы), а налог с дохода нужно будет заплатить только после того, как будут получены деньги (или другой эквивалент) от покупателя.

Обратите внимание, если организация переходит на УСН с других налоговых режимов, на которых применялся не кассовый метод, то возникают некоторые особенности признания доходов и расходов, которые нужно обязательно учесть, как это сделать правильно – .

Подведем итог , при УСН датой признания доходов считается день поступления денежных средств (имущества, имущественных прав, оплаты задолженностей) налогоплательщику.

П.1 ст.346.17 НК РФ, а также отдельные письма Минфина определяют также даты признания доходов в некоторых частных случаях:

1. Если покупатель оплачивает товар (услуги, работы) векселем, то дата признания дохода – дата оплаты векселя (поступление денег по векселю) или дата передачи полученного от покупателя векселя третьему лицу по индоссаменту.
2. Если покупатель перечислял аванс в счет будущих поставок (оказания услуг, выполнения работ) и по определенным причинам аванс возвращается обратно покупателю, то доходы налогоплательщика УСН уменьшаются на сумму возврата в том отчетном периоде, в котором был произведен возврат аванса.
3. Если покупатель перечисляет аванс, то дата признания – день поступления денег.
4. Если доход получен через автоматы самообслуживания, то – день поступления средств в автомат.
5. Если производится взаимное двустороннее погашение задолженностей с помощью оформления акта взаимозачета, то – дата, указанная в этом акте.
6. Если организация на УСН принимает платежи от физических лиц через платежных агентов, то доходы признаются в день получения денег платежным агентом от физического лица.

П.1 ст.346.17 НК РФ также оговаривает порядок учета в составе доходов полученной финансовой помощи от государства на содействие самозанятости безработных граждан, субсидий на развитие малого предпринимательства.

Шестой абзац указанного пункта гласит, что полученные от государства субсидии на развитие малого предпринимательства включаются в состав доходов пропорционально расходам, которые фактически были осуществлены за счет этих субсидий, в течение двух налоговых периодов. Если по окончании двух налоговых периодов полученная сумма субсидий превысит признанные расходы, осуществленные на эти субсидии, то в третьем налоговом периоде в состав доходов в полном объеме включается разница между полученной суммой финансовой поддержки и произведенными расходами.

Аналогичный способ признания доходов, полученных в виде выплат на содействие самозанятости безработных граждан, прописан в четвертом абзаце указанного пункта. Только доходы признаются в сумме фактически понесенных расходов в течение трех налоговых периодов. Если за три налоговых периода полученная финансовая помощью не будет полностью учтена в составе доходов, то оставшаяся не учтенная сумма полностью включается в состав доходов в четвертом налоговом периоде.

Указанные выше способы учета полученной финансовой помощи и субсидий в составе доходов применяется в отношении организаций и ИП, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы» или «доходы» при условии, что они учитывают подобные выплаты.

Порядок признания расходов при УСН

Перед необходимостью вести налоговый учет расходов встают только те организации и ИП, которые при выбрали объект налогообложения “доходы минус расходы”.

То есть организации и ИП, выбравшие налогооблагаемым объектом доходы, не обязаны вести учет расходов и отражать их в Книге учета доходов и расходов, не нужно собирать в целях налогового учета документы, подтверждающие произведенные расходы.

Налог на УСН 15% рассчитывается достаточно просто. Важно правильно учитывать доходы и расходы, вовремя вносить авансовые платежи и в конце года рассчитывать минимальный налог для уточнения суммы к уплате. В этой статье мы расскажем, как рассчитать налог.

Налоговая ставка может быть меньше 15% на УСН для объекта «Доходы минус расходы»

Выясните налоговую ставку, которая установлена для вашего вида деятельности в вашем регионе: она может оказаться заметно ниже 15%. В 2016 году в 71 субъекте РФ снижена ставка для объекта «Доходы минус расходы».

Авансовые платежи на УСН 15%

Компании на УСН ежеквартально должны делать «предоплату налога»: каждый квартал перечислять в бюджет авансовый платеж. Платеж исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается в течение 25 дней после завершения квартала.

• За 1 квартал — до 25 апреля.
• За 1 полугодие — до 25 июля.
• За 9 месяцев — до 25 октября.

По результатам года исчисляется и уплачивается остаток налога, в этот же период подается налоговая декларация.

• ООО делают это до 31 марта.
• ИП — до 30 апреля.

Минимальный налог на УСН 15%

Бизнес не всегда работает в плюс, и по итогам года расходы могут превысить доходы или незначительно отличаться от доходов. Налоговая база может оказаться мизерной или иметь отрицательное значение. Это не означает, что налог к уплате также будет мизерным или нулевым. По результатам года необходимо рассчитать минимальный налог: он исчисляется от всех доходов, которые получены за год, налоговая ставка — 1%.

Так, в конце года мы рассчитываем налог обычным способом, дополнительно рассчитываем минимальный налог — и сравниваем эти суммы. Ту сумму, которая оказалась больше, необходимо уплатить в бюджет.

Учет доходов на УСН 15%

Доходами предприятия на упрощенке считается выручка от реализации и внереализационные доходы, их список приведен в ст. и НК РФ. Доходы на УСН учитываются кассовым способом — при фактическом поступлении денег в кассу или на расчетный счет. Если на счет или в кассу поступил аванс, а затем он был возвращен, то выручка уменьшается на возвращаемую сумму. Доходы учитываются в графе 4 раздела 1 КУДиР.

Учет расходов на УСН 15%

Исчерпывающий список расходов предприятия на УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ . Он включает затраты на приобретение основных средств, материальных активов, выплату зарплаты и страховых взносов, аренду и многое другое. Расходы компании вносятся в графу 5 раздела 1 КУДиР и проверяются налоговыми органами на целесообразность. Существует порядок учета расходов, согласно которому затраты должны относиться напрямую к деятельности компании, иметь документальное подтверждение, быть полностью оплачены и отражены в бухгалтерии. Мы уже , какие траты и при каких условиях попадают в категорию расходов.

Расчет налога

Исчисление налога производится по итогам каждого квартала и по итогам года. Нужно суммировать доходы с начала года до конца интересующего нас периода, вычесть из этой суммы все расходы с начала года до конца периода, затем полученную сумму умножить на налоговую ставку.

Если мы исчисляем авансовый платеж за 2, 3 или 4 квартал, то в качестве следующего шага нужно вычесть из суммы налога предыдущие авансовые платежи. По результатам года также нужно рассчитать минимальный налог и сравнить его с размером налога, рассчитанного обычным способом.

Пример расчета налога УСН 15% за 4 квартал (по итогам года)

Рассчитываем сумму налога к уплате по итогам года:
(1 200 000 — 1 000 000) * 15% = 30 000 рублей.

Рассчитываем сумму минимального налога:
1 200 000 * 1% = 12 000 рублей.

Мы видим, что сумма «обычного» налога больше суммы минимального, значит, мы обязаны уплатить «обычный» налог.

Вычитаем из суммы налога по итогам года предыдущие авансовые платежи:
30 000 — 24 000 = 6 000 рублей.

Значит, остаток налога к уплате по итогам года — 6 000 рублей.

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия автоматически рассчитывает авансовые платежи и налог, формирует платежные поручения, напоминает о сроках уплаты. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно, ведите учет, платите налоги, отправляйте отчетность с помощью Контур.Бухгалтерии.

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в КУДиР.

Доходы при УСН

В составе доходов упрощенца учитываются и (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. Это означает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы при УСН

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.

Так, к принимаемым при упрощенке расходам в 2019 году, к примеру, относятся:

• расходы на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ), пенсионное и социальное страхование работников (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ);
• расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы на услуги банка (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы на приобретение материалов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

УСН «доходы минус расходы»: как вести бухгалтерию в 2019 году

ИП на упрощенке может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Организации-упрощенцы ведут бухучет в обычном порядке. При этом поскольку порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для расчета налога по УСН различается, упрощенец должен вести налоговый учет. Для этого применяется Книга учета доходов и расходов (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). Дополнительные налоговые регистры, которые упрощенец будет вести для определения своей налоговой базы, необходимо закрепить в .

Доходы минус расходы: какой процент налога

Ставка УСН с объектом «доходы минус расходы» составляет 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ). При этом законом конкретного субъекта РФ эта ставка может быть снижена до 5%. Когда эта ставка может быть еще ниже, а также как считается минимальный налог по УСН, можно прочитать в . При расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога за год упрощенец уменьшает сумму к уплате на ранее начисленные в этом году авансовые платежи. Как считать налог при УСН с объектом «доходы минус расходы», рассмотрим на примере.

Расчет УСН «доходы минус расходы»: пример

Организация находится на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По данным КУДиР доходы за 1-ый квартал 2019 г. составили 625 000 руб., а расходы - 318 000 руб. Налоговая база за 1-ый квартал составляет 307 000 руб. (625 000 руб. - 318 000 руб.) Авансовый платеж за 1-ый квартал равен 46 050 руб. (307 000 руб. х 15%). Он должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2019.

За полугодие доходы организации составили 896 000 руб., расходы - 576 000 руб. Налоговая база составила 320 000 руб. Авансовый платеж равен 48 000 руб. После зачета авансового платежа за 1-ый квартал 2019 г. упрощенец должен доплатить налог по УСН по итогам полугодия не позднее 25.07.2019 в размере 1 950 руб. (48 000 руб. - 46 050 руб.).

А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от специалистов 1С:

В нашем сервисе Вы можете абсолютно бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН Доходы минус расходы (актуально на 2019 г.):

Настоящая статья посвящена только специфике УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».

Налоговая ставка на УСН Доходы минус Расходы

Большим преимуществом этого варианта УСН является так называемая дифференцированная налоговая ставка. Фактически, это дополнительная привилегия в рамках и так уже льготного специального режима. Обычный размер ставки УСН Доходы минус расходы, равный 15%, региональные власти могут снижать до 5%.

Действует пониженная налоговая ставка не во всех регионах, но пользуются такой возможностью многие субъекты РФ, привлекая дополнительные инвестиции, развивая определенные виды деятельности или решая вопросы занятости населения.

Законы о дифференцированных налоговых ставках УСН Доходы минус Расходы принимаются на местном уровне ежегодно, до начала того года, когда они начнут действовать. Узнать о том, какая ставка будет установлена в интересующем вас регионе, можно в территориальной налоговой инспекции или местной администрации.

Важно: дифференцированная налоговая ставка не является налоговой льготой, и ее применение не надо подтверждать в налоговой инспекции никакими документами. По этому вопросу Минфин России высказался в письме № 03-11-11/43791 от 21.10.13.

Обращаем внимание всех ООО на УСН Доходы минус расходы - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам на выгодных условиях.

Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы

Конечно, при первом знакомстве с УСН Доходы минус Расходы может создаться впечатление, что более выгодной системы налогообложения в РФ просто не существует (при условии минимально возможной ставки 5%). Тем не менее, анализировать возможность применения в вашем конкретном случае этого варианта УСН надо не только арифметически.

Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает очень много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета

По своей сути, расчет единого налога на УСН Доходы минус расходы гораздо ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН Доходы. Не случайно глава 26.2 НК РФ, посвященная применению упрощенной системы, несколько раз отсылает к положениям, регулирующим начисление налога на прибыль.

Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки, т.е. доначисления единого налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).

✐Пример ▼

В декларации по УСН ООО «Дельфин» заявило полученные доходы в сумме 2 876 634 руб. и произведенные расходы на сумму 2 246 504 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 630 130 руб., а сумма единого налога по ставке 15% равна 94 520 руб.

Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):

• закупка сырья и материалов - 743 000
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи - 953 000
• аренда офиса - 96 000
• сторонней организации - 53 000
• услуги связи - 17 000
• холодильник для офиса - 26 000.

По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:

• закупка сырья и материалов - 600 000, т.к. материалы на сумму 143 000 руб. не были приняты от поставщика
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи - 753 000, т.к. не все закупленные товары были реализованы покупателю
• зарплата и страховые взносы на обязательное страхование - 231 504
• аренда офиса - 96 000
• аренда производственного помещения - 127 000
• услуги связи - 17 000.

Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 26 000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также, экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 53 000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1 824 504 руб., налоговая база составила 1 052 130 руб., а сумма единого налога к уплате - 157 819 руб.

Начислена недоимка по единому налогу в сумме 63 299 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12 660 руб.

Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм , что потребует указания доходов и расходов поквартально.

Учет доходов на УСН Доходы минус Расходы

Определение доходов для этого режима ничем не отличается от определения доходов для УСН Доходы. В свою очередь, ст. 346.15 НК РФ, регулирующая порядок определения доходов на упрощенной системе, отсылает к положениям главы 25 НК РФ о налоге на прибыль.

Итак, доходами, учитываемыми для расчета налоговой базы на УСН Доходы минус Расходы, признаются доходы от реализации и внереализационные доходы.

К доходам от реализации относят:

• выручку от реализации продукции собственного производства, работ и услуг;
• выручку от реализации ранее приобретенных товаров;
• выручку от реализации имущественных прав.

Важно: в суммы выручки от реализации включают также суммы авансов и предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг и выполнения работ.

К внереализационным доходам относят поступления, не являющиеся доходами от реализации, указанные в ст. 250 НК РФ. В частности, к ним относят:

• полученные безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
• суммы штрафов, пеней и других санкций за нарушение партнером договорных условий, если они признаны должником или подлежат уплате на основании судебного решения;
• доходы в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
• доходы от долевого участия в других организациях;
• доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;
• доходы от участия в простом товариществе;
• суммы списанной кредиторской задолженности и др.

Учитывают или признают доходы для УСН кассовым методом. Это означает, что датой признания доходов является дата поступления денег в кассу или на банковский счет, а также даты получения имущества и имущественных прав, оказания услуг и осуществления работ. Суммы доходов надо отразить в книге учета доходов и расходов (КУДиР) той датой, когда они получены.

Учет расходов на УСН Доходы минус Расходы

Для признания расходов при расчете налоговой базы налогоплательщикам, выбравшим этот вариант УСН, надо выполнить следующие условия:

1.Расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст. 346.16 НК РФ.

Среди них:

• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• расходы на ремонт и реконструкцию основных средств;
• расходы на оплату труда, командировки и обязательное страхование работников;
• арендные, лизинговые, ввозные таможенные платежи;
• материальные расходы;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и юридические услуги;
• суммы налогов и сборов, кроме самого единого налога на УСН;
• расходы на закупку товаров, предназначенных для перепродажи;
• транспортные расходы и др.

Перечень расходов является закрытым, т.е. не допускает признания других, не указанных в списке, видов расходов.

Важно: квартальные авансовые платежи нельзя учесть в расходах при формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы. Эти платежи могут уменьшить только сумму единого налога по итогам года, рассчитываемую в декларации по УСН.

2. Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые направлены на получение прибыли, т.е. имеют ясную деловую цель. Здесь надо быть готовым к тому, чтобы объяснить налоговикам необходимость тех расходов, связь которых с деловой целью явно не прослеживается. Например, почему для офиса приобретен компьютер «с наворотами», а не обычный, или как служебный автомобиль представительского класса может быть связан с формированием круга элитных клиентов.

В качестве аргумента в налоговых спорах можно использовать правовую позицию КС РФ, выраженную в Определении № 320-О-П от 04.06.07. В этом документе Конституционный суд признает, что экономически обоснованными могут быть признаны такие расходы, которые имели направленность на получение прибыли от предпринимательской деятельности, даже если этот результат не был достигнут.

Впрочем, тратить свои деньги налогоплательщик может и без согласования с налоговой инспекцией, но для того, чтобы учесть эти расходы при формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы, придется учитывать фактор подозрительного отношения надзорных органов к бизнесу. К сожалению, презумпция добросовестности налогоплательщика, утвержденная ст. 3 НК РФ и ст. 10 ГК РФ, на практике работает мало.

Что касается документального оформления расходов на УСН, тодля подтверждения каждого расхода надо иметь минимум два документа. Один из них должен доказать факт хозяйственной операции (товарная накладная или акт приемки-передачи), а второй подтверждает оплату расхода. При безналичном расчете расход подтверждается платежным поручением, выпиской по счету, квитанцией, а при наличном - кассовым чеком ККМ. Документы, которые подтверждают произведенные расходы на УСН, а также уплату единого налога, необходимо хранить в течение четырех лет.

3. Расходы должны быть оплачены.

Все расходы на упрощенной системе признаются кассовым методом, т.е. затраты можно учитывать только после их фактической оплаты. Например, учитывать расходы на зарплату надо не в день ее начисления, а в день фактической выдачи работникам. Затраты, связанные с уплатой процентов по займам и кредитам, тоже учитывают не в день их начисления, а в день оплаты.

Суммы расходов отражают в КУДиР тем днем, когда деньги были перечислены с расчетного счета или выданы из кассы. Если оплата производится векселем, то датой признания расхода для УСН будет день погашения собственного векселя или день передачи векселя по индоссаменту.

4. Для некоторых видов расходов на УСН Доходы минус Расходы действует особый порядок признания

Учет расходов на закупку товаров, предназначенных для перепродажи

Уменьшить свои доходы на суммы, затраченные на закупку товаров для перепродажи, можно только после выполнения двух условий:

• оплатить их стоимость поставщику;
• реализовать товар, т.е. передать его покупателю в собственность (факт оплаты покупателем этого товара значения не имеет).

При учете расходов на товары, закупаемых партиями, с большим количеством ассортиментных позиций, которые, к тому же, будут оплачиваться поставщику не одной суммой, вряд ли можно будет обойтись без бухгалтера или специализированного сервиса. Приведем условный пример простой операции по реализации однородного товара с поэтапной оплатой поставщику.

✐Пример  ▼

Организация на УСН получила от поставщика две партии одинакового туалетного мыла, предназначенного для дальнейшей реализации. Стоимость мыла во второй партии выросла, в связи с инфляцией, на 10%.

Итого, на 02.03.19 на складе находилось 230 коробок мыла, стоимость которого по цене приобретения равна 72 900 руб., из которых поставщику оплачено только 43 950 руб.

11.03.19 было реализовано покупателю 220 коробок мыла. Задолженность перед поставщиком по первой партии в сумме 7 500 руб. была погашена 15.03.19. Оплата задолженности по второй партии до конца 1 квартала произведена не была.

Для расчета налоговой базы по УСН Доходы минус расходы можно учитывать только стоимость реализованных и оплаченных коробок мыла. Первая партия мыла оплачена поставщику полностью, поэтому можем учесть в расходах всю сумму закупки этой партии - 30 000 руб.

Из второй партии в 130 коробок покупателю реализовано 120 (220 коробок реализованного мыла минус 100 коробок из первой партии), но оплачено поставщику в процентном соотношении только 50%, т.е. стоимость 75 коробок. Учесть при расчете налоговой базы мыло из второй партии можно только на сумму 21 450 руб., несмотря на то, что вторая партия реализована почти вся.

Итого, учесть в расходах на закупку товара, предназначенного для реализации, по итогам 1 квартала можно только 51 450 рублей.

Учет расходов на сырье и материалы

По аналогии с учетом товаров, предназначенных для реализации, можно предположить, что учесть затраты на сырье и материалы плательщику УСН разрешается только после того, как произведенная продукция будет реализована потребителю. Это не так. Более того, для учета таких затрат не надо даже списывать сырье и материалы в производство. Достаточно только оплатить их и получить от поставщика. При этом расход учитывается по наиболее поздней дате выполнения этих двух условий.

✐Пример  ▼

В марте 2019 года организация произвела поставщику предоплату за партию материалов. Материалы по накладной от поставщика поступили на склад в апреле 2019 года, поэтому учесть в расходах сумму предоплаты можно только при расчете налоговой базы за 2 квартал, т.к. это более поздняя дата из двух условий: оплаты материалов и их получения.

Учет расходов на приобретение основных средств

К основным средствам, учитываемых для УСН Доходы минус расходы, относят средства труда со сроком использования больше года и стоимостью более 100 тыс. рублей. Это оборудование, транспорт, здания и сооружения, земельные участки и др. Для учета таких расходов стоимость ОС должна быть оплачена, а само основное средство - введено в эксплуатацию.

Учитывают стоимость ОС в расходах в течение налогового периода, т.е. года, равными долями по отчетным периодам, в последнее число каждого квартала. При этом учет расходов начинается с того отчетного периода, в котором было выполнено последнее из двух условий: оплата основного средства или ввод его в эксплуатацию.

✐Пример  ▼

В январе 2019 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию два основных средства:

• станок стоимостью 120 000 руб., который был оплачен 10 марта 2019;
• транспортное средство стоимостью 300 000 руб., оплаченное в апреле 2019 года.

Оба основных средства были введены в эксплуатацию в первом квартале, а оплата ОС была произведена в разных кварталах. Расходы на приобретение станка можно учитывать, уже начиная с 1-го квартала, поэтому его стоимость делим на 4 равные доли по 30 000 руб. каждая. Расходы на приобретение транспорта можно учитывать только со 2-го квартала, тремя равными долями по 100 000 руб.

Итого, в 1-м квартале в расходах на приобретение ОС организация может учесть только 30 000 руб., а все последующие кварталы - по 130 000 руб. (по 30 000 руб. за станок и по 100 000 руб. за транспорт). По итогам 2019 года в расходах будет учтена сумма затрат на оба основных средства в сумме 420 000 руб.

Если основное средство приобретается в рассрочку, то в расходы для УСН Доходы минус расходы можно включать суммы частичных оплат, даже если ОС не будет оплачено полностью на протяжении налогового периода.

✐Пример  ▼

В марте 2019 года организация-упрощенец на условиях рассрочки приобрела производственное помещение стоимостью 6 млн руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию, а первый взнос в размере 1 млн руб. был внесен в апреле 2019 года. По условиям договора, оставшаяся сумма в размере 5 млн руб. должна быть погашена равными долями по 500 000 руб. в месяц в течение 10 месяцев, начиная с мая 2019.

По итогам 2 квартала в расходах, связанных с покупкой помещения, можно учесть 2 млн руб. (1 млн руб. в апреле и по 500 тыс. руб. в мае и июне). В 3 и 4 квартале в расходах учитывают выплаты по 1,5 млн руб. в каждом. Итого, при расчете единого налога за 2019 год будут учтены 5 млн. руб., а оставшаяся сумма в 1 млн руб. будет учтена в следующем году.

5. Необходимо проверить своего делового партнера

К сожалению, даже правильно оформленные и попадающие в закрытый перечень расходы для УСН Доходы минус расходы могут быть не приняты в расчет налоговой базы, если налоговая инспекция сочтет, что контрагент, предоставивший вам документы по сделке, является недобросовестным.

Обязанность налогоплательщика нигде законодательно не закреплена, более того, Определение КС РФ от 16.10.2003 N 329-О подчеркивает, что «…налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет».

Наравне с этим Определением КС действует Постановление Пленума ВАС № 53 от 12.10.2006, пункт 10 которого гласит, что «Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщикдействовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом».

Налоговая выгода - это уменьшение налоговой нагрузки, в том числе при учете в налоговой базе произведенных расходов на УСН. Таким образом, для того, чтобы увеличить налоговую базу на УСН Доходы минус расходы и, соответственно, сумму единого налога к уплате, налоговой инспекции достаточно обвинить налогоплательщика в том, что при выборе контрагента он действовал без должной осмотрительности и осторожности.

Вероятно, налоговиков не смущает то, что такие обвинения происходят на фоне декларируемой добросовестности участников налоговых правоотношений, а «…все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

О каких же нарушениях, допущенных контрагентом, должен был бы знать налогоплательщик? Среди основных: деятельность без госрегистрации, регистрация по утерянным или поддельным документам, несуществующий ИНН, отсутствие данных контрагента в госреестре (ЕГРЮЛ или ЕГРИП), отсутствие по своему местонахождению или юридическому адресу, нарушение сроков сдачи отчетов и уплаты налогов.

Сайт ФНС позволяет проверить регистрационные данные контрагента, а также предлагает узнать, не рискует ли ваш бизнес . Как минимум, досье на контрагента должно содержать копии свидетельств о госрегистрации и постановке на налоговый учет, учредительных документов и выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Минимальный налог на УСН Доходы минус Расходы

Согласно ст. 346.18 НК РФ, налогоплательщик, применяющий объект налогообложения УСН Доходы минус расходы, должен уплатить минимальный налог, если сумма налога, рассчитанная обычным порядком (в том числе и при применении дифференцированной налоговой ставки), меньше, чем сумма минимального налога, т.е. 1% от доходов.

Обратите внимание: налоговой базой для расчета минимального налога будут не доходы, уменьшенные на величину расходов, а полученные доходы. При этом, минимальный налог рассчитывается только для варианта УСН Доходы минус Расходы.

Минимальный налог рассчитывают и уплачивают только по итогам налогового периода (календарного года), по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) минимальный налог не считают и не выплачивают.

✐Пример  ▼

Организация, работающая на УСН Доходы минус расходы и применяющая налоговую ставку 15%, получила следующие итоги 2019 года:

• доходы 10 млн рублей;
• расходы 9,5 млн рублей.

Налоговая база для расчета единого налога обычным порядком составила 500 тыс. руб. (10 000 000 руб. минус 9 500 000 руб.), а сумма единого налога по итогам года равна 75 тыс. руб. (500 000*15% = 75 000).

Минимальный налог составит 100 000 руб. (доходы 10 000 000 *1%), заплатить надо большую из этих сумм, т.е. 100 000 рублей. При этом учитываются все авансовые платежи, если они были уплачены.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора.