Внеоборотные и оборотные активы. Состав и функции внеоборотных активов предприятия

Оборотные активы – это активы, которые служат или погашаются в течение 12 месяцев, либо в течение нормального операционного цикла организации (если он превышает 1 год). Многие оборотные активы используются одномоментно при отпуске их в производство (например, сырье и материалы). Оборотные активы являются одной из двух групп активов организации (вторая – внеоборотные активы). Соответственно, один из двух разделов Актива бухгалтерского баланса имеет название "Оборотные активы". Оборотные активы еще называют текущими активами.

Состав оборотных активов

В соответствии с формой бухгалтерского баланса, выделяют следующие оборотные активы:

НДС по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность;

финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);

денежные средства и денежные эквиваленты;

прочие активы, удовлетворяющие признакам оборотных активов.

Дебиторская задолженность и финансовые вложения относятся к оборотным активам только в том случае, если срок их погашения менее 1 года, либо срок превышает 1 год, но организация уверена в высокой ликвидности данных активов, способности быстро и без потерь обратить их в денежную форму (т. е. продать).

Оборотные активы в принципе обладают более высокой степенью ликвидности, чем внеоборотные. А деньги, как часть оборотных активов, имеет абсолютную ликвидность.

Анализ оборотных активов

Достаточный размер оборотных активов необходимы для бесперебойной работы предприятия, будь то материалы, используемые в производственном процессе, или денежные средства для расчетов с поставщиками. Поэтому анализ ликвидности активов занимает центральное место в финансовом анализе предприятий. В ходе анализа изучают достаточность ликвидных активов для своевременных расчетов с поставщиками подрядчиками по текущей задолженности. Для этого оборотные активы в целом и их группы по степени ликвидности сравнивают с общей величиной краткосрочных обязательств организации на ту же дату (рассчитывают коэффициенты ликвидности, в том числе автоматически с помощью специальных программ).

Высокая доля оборотных активов характерна для материалоемких производств, организаций торговли. Чем выше доля оборотных активов (и, соответственно, ниже доля внеоборотных), тем больше организация может привлекать краткосрочного финансирования (краткосрочных кредитов и займов, отсрочек платежа поставщикам и т.п.) без ущерба для своей финансовой устойчивости.

Внеоборотные активы – это активы, срок использования (погашения) которых составляет более одного года. Общая сумма активов предприятия складывается из внеоборотных и оборотных активов. Соответственно, внеоборотные активы – один из двух разделов Актива бухгалтерского баланса.

Состав внеоборотных активов

К внеоборотным активам относятся:

нематериальные активы;

результаты исследований и разработок;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

финансовые вложения, возврат которых ожидается не ранее чем через год;

отложенные налоговые активы;

прочие активы, обладающими признаками внеоборотных активов.

По сути, во внеоборотные активы включаются средства труда (станки оборудование), которые потребляются в процессе использования не одномоментно (как материалы), а в течение длительного периода, и обязательства к получению не ранее чем через 12 месяцев.

По соотношению доли оборотных и внеоборотных активов можно судить о характере производства. Так, фондоемкие предприятия (например, телекоммуникационные) характеризуются большой долей внеоборотных активов, а материалоемкие (или товароемкие, как торговля) – малой.

Анализ внеоборотных активов

Внеоборотные активы требуют долгосрочных инвестиций, поэтому источниками их приобретения должен быть в основном собственный капитал организации, и частично долгосрочные заемные средства. Поэтому чем более фондоемкое производство, тем больше должна быть доля собственного капитала в источниках финансирования деятельности предприятия.

Внеоборотные активы обладают меньшей ликвидностью, чем оборотные, т. е. их сложнее продать, обратив в денежную форму. В целом ликвидность, как один из показателей финансовой устойчивости, зависит от структуры активов предприятия и источников, за счет которых профинансирована их покупка (все коэффициенты ликвидности см. в Справочнике финансового аналитика).

Следует отменить, что срок погашения актива не всегда является признаком для отнесения актива в состав оборотных или внеоборотных. Играет роль и ликвидность актива. Например, дебиторская задолженность, подлежащая погашению через 2 года обычно будет рассматриваться как внеоборотный актив. Однако уверенность организации в возможности продать ее без потерь в любой момент до наступления этого срока может быть причиной для отнесения дебиторской задолженности в состав оборотных активов.

Информация о внеоборотных активах является одной из важнейших составляющих бухгалтерского баланса. В статье расскажем, что такое внеоборотные активы предприятия, какова их структура, каков порядок отражения информации об активах в балансе и учете, а также ответим на часто задаваемые вопросы по теме.

Понятие внеоборотных активов

Основополагающим принципом структуры баланса компании является его деление на активы и пассивы. Предприниматели, бухгалтера, а также те, кто хоть немного связан с коммерческой деятельностью, знают, что сумма активов фирмы всегда равна показателю пассивов. Но в тоже время не все знают, что сумма активов состоит из оборотных и внеоборотных фондов, которые, в свою очередь, также имеют собственную структуру и классификацию.

Что же такое внеоборотные активы и чем они отличаются от оборотных. Каждый из активов принадлежит компании и находится в ее распоряжении. При этом компания вправе использовать (оплачивать товары за счет денежных средств, производить продукцию на оборудовании, т.п.) или не использовать актив (материалы в запасе, здание на консервации). И в каждом из перечисленных случаев факт использования актива не является критерием для причисления его к оборотным или внеоборотным.

Принципиальное различие каждого из этих понятий состоит в его сути, а именно в показателе ликвидности, или оборотности. Чем ближе актив к наивысшему показателю ликвидности, тем очевиднее его причисление к оборотным. Если актив не ликвиден, то он считается внеоборотным.

Критерии оборотности активов

Существует несколько критериев определения оборотности актива, на основании которых можно причислить объект к группе необоротных активов. Итак, актив признается внеоборотным на основании следующих требований:

Компания планирует использовать объект более 12 месяцев.

Пример 1. АО «Статус» приобрел копировальный аппарат, срок полезного использования которого – 5 лет.

Объект используется сроком более 1-го операционного цикла.

Пример 2. Завод «Знамя» приобрел оборудование для изготовления продукции. Полный цикл производства – 14 месяцев.

Фирма имеет дебиторскую задолженность, срок погашения которой – более 12 месяцев.

Пример 3. АО «Монолит» оплатил подрядчику аванс на строительные работы, срок исполнения которых наступит по истечению 18 месяцев с момента перечисления предоплаты.

Займы и кредиты, которые предоставлены компанией в пользу других лиц/организаций. Срок возврата займа составляет более 12 месяцев.

Пример 4. Кредитная компания «Друг» предоставила заем со сроком возврата – 1,5 года.

Если объект не удовлетворяет вышеперечисленным критериям, то его можно отнести к категории оборотных активов.

Внеоборотные активы: состав и структура

Внеоборотные активы подразделяются на 4 основные группы, каждая из которых имеет свою структуру. Обобщенную информацию о видах и структуре внеоборотных объектов представим в виде таблицы.

Внеоборотные активы
Название	Структура актива по видам	Описание	Пример
Нематериальные активы	Права на объект интеллектуальной собственности	Если компания создает объект НМА и оформляет права на него, то такой объект признается внеоборотным активом. Аналогичное правило действует для ПО и прочих НМА, на которые приобретены исключительные права собственности. Также внеоборотным активом признается собственное изобретение компании (ноу-хау).	Сотрудники отдел разработок АО «Факел» создали ПО для оптимизации складского учета. Стоимость ПО включена в внеоборотные активы «Факела».
	Лицензии, товарные знаки, патенты	Зарегистрированные товарные знаки, а также иные фирменные атрибуты компании, признаются внеоборотными активами. Также к данной группе относятся лицензии на неисключительные права пользования ПО, а также различные патенты.	ООО «Фаворит» имеет собственный товарный знак и слоган. Данные объекты отражены в балансе «Фаворита» в разделе внеоборотных активов.
	Деловая репутация	Разница между рыночной ценой компании и ее собственным капиталом отражается в группе внеоборотных активов как деловая репутация.	Покупная цена АО «Гранд» выше капитала компании. Положительная деловая репутация «Гранда» отражена в составе внеоборотных активов.
Основные средства	Земля, объекты природопользования	Земельный участок, приобретенный компанией на правах пользования, отражается в составе внеоборотных активов, наряду с недрами и прочими объектами лесного и водного хозяйства.	АО «Сапфир» приобретена часть земельного участка для проведения добывающих работ. Земля и расположенный на участке карьер является объектом ОС.
	Здания, оборудование, техника, транспорт	Все имущественные объекты, используемые компанией в производственных и непроизводственных целях, признаются объектами ОС.	АО «Марафон» имеет 3 здания, в одном из которых размещаются производственные цеха, а во втором – санаторно-курортный комплект для работников «Марафона». Оба объекта считаются внеоборотными активами.
	Незавершенное строительство	Имущественные объекты, не приведенные в состояние, пригодное к использованию, признаются внеоборотными активами.	На балансе АО «Граф» числится незавершенный объект строительства офисного помещения. Стоимость объекта отражается в составе внеоборотных активов.
Вложения в матценности	Имущество для передачи в платное пользование	Все материальные ценности, которые отвечают критериям оборотности и приобретены компанией для получения дохода, относятся к внеоборотным активам.	АО «Транс Сервис» приобрел 2 легковых автомобиля для предоставления услуг проката. Транспорт числиться в балансе «Транс Сервиса» в группе внеоборотных активов.
Финансовые вложения	Инвестиции	Финансовые вложения, осуществляемые компанией в дочерние, зависимые или прочие организации, признаются внеоборотными активами в случае, если получение дохода планируется не ранее чем через 12 месяцев.	АО «Кемпинг» является инвестором строительства загородного спортивно-развлекательного клуба. Срок завершения строительства и открытие клуба – 36 месяцев. Сумма инвестиций отражена в балансе «Кемпинга» в группе внеоборотных активов.
Финансовые вложения	Займы	Заем признается внеоборотным активом в случае, если срок возврата средств превышает 12 месяцев.	АО «Форум» предоставил заем дочерней компании «Класс» на срок 24 месяцев. Сумма займа отражена в балансе «Форума» в составе внеоборотных активов.

Отражаем активы в балансе и учете

Основанием для отражения информации об активах в балансе являются данные бухучета. Ниже мы расскажем об основных правилах отражения внеоборотных активов в учете и балансе.

Проводки по учету активов

Объекты внеоборотных активов, поступающие к учету компании, признаются вложениями и отражаются по Дт счету 08. Читайте также статью: → « ». В зависимости от вида поступившего объекта, формой могут использоваться следующие синтетические счета:

при покупке земли в учете следует отражать проводку по Дт 08.1;
поступившие объекты лесного, водного хозяйства, недра учитываются по Дт 08.2;
при строительстве ОС (как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков) в учете отражается запись по Дт 08.3;
стоимость активов, приобретенных за плату, отражается по Дт 08.4 (ОС) и Дт 08.5 (НМА);
организации с/х для учета вложений используют счета 08.6 и 08.7;
стоимость научных разработок и исследований учитывается по Дт 08.8.

В общем порядке стоимость вложений в активы формируется проводкой:

Дт 08 Кт 02, 70, 69…

В случае если речь идет о списании актива (например, отражение расходов на поисковые активы в связи с их бесперспективной добычей), то в учете следует сделать запись:

Дт 91.2 Кт 08.

При вводе актива в эксплуатацию в учете отражаются следующие записи:

Для зданий, оборудования, техники, транспорта:

Дт 01 Кт 08.

Для ПО, лицензий, патентов:

Дт 04 Кт 08.

Для имущества, приобретенного для сдачи в платное пользование:

Дт 03 Кт 08.

Предоставление займа соответствует записи:

Дт 50 (51, 52,) Кт 58.

Как отразить внеоборотные активы в балансе

На основании данных бухучета информация о внеоборотных активах отражается в балансе компании. Данные следует указывать в соответствующем разделе (разд. І) в разрезе видов активов:

стр. 11-10 – НМА;
стр. 11-20 – исследования и разработки;
стр. 11-30 – ОС;
стр. 11-40 – вложения в матценности;
стр. 11-50 – финансовые вложения;
стр. 11-60 – отложенные налоговые активы;
стр. 11-70 – прочие внеоборотные активы.

Показателями для внесения в баланс являются суммы остатков активов, отраженные на соответствующих синтетических счетах. Итог по разделу отражается в строке 11-00.

Анализ и управление внеоборотными активами предприятия

Анализ стоимости, состава и структуры внеоборотных активов осуществляется на основании данных бухучета и отчетности. В частности, информация на синтетических счетах учета отражает:

стоимостные показатели активов (итоговое сальдо по счетам);
структуру активов (сальдо по субсчетам);
объем операций с объектами (обороты по счетам).

На основании раздела 1 балансе можно проанализировать структурные и стоимостные показатели активов на отчетную дату. Аналитическая информация является основанием для действий по контролю и управлением активами:

Завышенный показатель стоимости ОС (строка 11-30 в балансе) при низком уровне производства дает основание для проведения инвентаризации. После детального анализа состава ОС руководство может принять решение о продаже ОС, а также ликвидации морально изношенных объектов.
Данные по счету 08.8, а также информация в строке 11-20 позволяет проанализировать расходы на разработку активов.

Если показатели расходов значительно превышают предполагаемый доход, то для организации целесообразно прекратить разработку и списать сумму затрат в состав расходов.

Возможна ситуация, когда компания не предоставляет имущество в аренду, но при этом имеет значительную сумму вложений в матценности (строка 11-40). В таком случае компании следует проанализировать причины прекращения арендной деятельности, провести работы по ее восстановлению. Также по решению руководства активы могут проданы.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. На балансе АО «Контур» числиться дебиторская задолженность в сумме 12.380 руб. – долг АО «Квант» по оплате за товар. Согласно договору, срок оплаты за товар наступает через 8 месяцев после отгрузки. При этом контрагент (АО «Квант») не имеет признаков надежности и платежеспособности. Является ли сумма дебиторской задолженности «Кванта» оборотным активом?

При определении ликвидности актива следует принимать во внимание не только критерии возврата, предусмотренные договором (в данном случае – 8 месяцев), но и другие объективные факторы. Если, по мнению «Контура», должник не погасит задолженность в течение 12 месяцев, то актив может быть переведен в состав внеоборотных. Основание для перевода – протокол решения правления «Контура».

Вопрос №2. Исследовательское бюро «Прогресс» собственными силами проводит разработку с целью создания полезной модели оборудования. По итогам исследований «Прогрессом» получен патент на модель. Расходы на разработку составили 704.880 руб. Как в учете «Прогресса» следует отразить операции с внеоборотным активом?

Внеоборотные активы представляют собой имущественные ценности предприятия, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности в качестве средств труда и переносят на выпускаемую продукцию использованную стоимость частями. Другими словами, внеоборотные активы - это та часть имущества предприятия, которая функционирует длительное время в неизменной натуральной форме. Внеоборотные активы на практике включают в свой состав несколько видов имущества:

Основные средства – то есть средства труда, использующиеся в хозяйственной деятельности в течение длительного срока (более года), не изменяя своей материальной формы и внешнего вида. Они изнашиваются постепенно, и их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а частями по мере их эксплуатации, при помощи процедуры амортизации.

Характерной чертой основных средств является неизменность их материальной формы в процессе эксплуатации: так, швейная машинка через три года эксплуатации останется швейной машинкой, в отличие от ниток и ткани, которые за считанные часы из катушки и рулона превратятся в костюм, платье, брюки и т.д., при этом обратно в катушку и рулон их уже будет не восстановить.

Внеоборотные активы большинства предприятий большей частью состоят из основных средств. В состав основных средств включаются:

здания и сооружения;
передаточные устройства;
транспортные средства;
машины и оборудование;
некоторые виды инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря;
рабочий и продуктивный скот;
многолетние насаждения;
капитальные затраты по улучшению земель.

Необходимо отметить, что некоторые объекты, которые служат дольше года, имеют довольно низкую стоимость, и начислять по ним ежемесячную амортизацию в течение срока использования в размере нескольких рублей представляется нерациональным. В связи с этим действующее законодательство предусматривает для предприятий возможность самостоятельно установить лимит стоимости основных средств на уровне не более 20 000 рублей.

Если предприятие воспользовалась этим правом, все объекты, используемые больше года, но стоящие меньше установленного лимита – например, компьютер принтер, копировальный аппарат – не включаются в состав основных средств, а учитываются в составе оборотных активов как материальные запасы.

Нематериальные активы - долгосрочные вложения, которые не обладают материальной структурой, но используются в хозяйственной деятельности предприятия, и приносят доход. Это могут быть объекты интеллектуальной собственности, ноу-хау или деловая репутация компании.

Объекты интеллектуальной собственности представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности: изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы и пр.

Ноу-хау подразумевает такую информацию технического, организационного или коммерческого содержания, которая обладает фактической или потенциальной коммерческой ценностью в силу ее неизвестности другим лицам. К такого рода информации нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает необходимые меры к охране ее конфиденциальности.

Что касается деловой репутации , она определяет уровень доверия контрагентов и имеет большое значение при совершении сделок, в частности кредитных.

В России к нематериальным активам относят также и организационные расходы по созданию предприятия (подготовка учредительных документов, регистрация предприятия и т.д.), при условии, что эти расходы оплачены одним из учредителей и оформлены как его вклад в уставный капитал предприятия.

Вложения во внеоборотные активы – это затраты на создание, приобретение и увеличение размеров внеоборотных активов, не предназначенных для продажи. К ним относятся: затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, объектов недвижимого имущества, нематериальных активов, затраты на проектно-изыскательские и буровые работы и пр. Эта категория внеоборотных активов представлена объектами незавершенного строительства, недомонтированным оборудованием и т.д.

По мере завершения работ по строительству или монтажу и юридическому оформлению объекта, он вводится в эксплуатацию, т.е. переводится из категории «вложения во внеоборотные активы» в основные средства или нематериальные активы.

Долгосрочные финансовые вложения - отвлечение средств на срок более одного года, целью которого, как правило, является получение прибыли в долгосрочном масштабе. Долгосрочные финансовые вложения могут быть представлены несколькими разновидностями:

инвестиции в ценные бумаги – покупка долгосрочных облигаций, депозитных сертификатов, финансовых векселей и т.д., в результате которой предприятие будет получать проценты, а по окончании срока, установленного для данной ценной бумаги, получит обратно вложенные средства;
вложения в уставные капиталы других организаций – путем покупки акций (ОАО, ЗАО) или приобретения долей (ООО) с целью осуществления контроля над данным предприятием, а также получения доходов (дивидендов);
предоставление долгосрочных займов другим организациям.

В отличие от обычной формы бухгалтерского баланса, субъекты малого предпринимательства могут формировать баланс по упрощенной форме, структура которого отличается от обычной формы. В частности, в балансе, формируемом субъектами малого предпринимательства, актив не разделен на разделы, а вместо раздела «внеоборотные активы» отражены показатели «материальные и нематериальные внеоборотные активы».

Внеоборотные активы: что это

Внеоборотные активы - это активы хозяйствующего субъекта, которые длительно используются в хозяйственном процессе (больше двенадцати месяцев), приносят организации доход, переносят свою стоимость на стоимость готового продукта в виде амортизации по частям.

Имущество, которое относится к материальным внеоборотным активам

Часть имущества хозяйствующего субъекта, которая отвечает следующим критериям, относится к материальным внеоборотным активам:

используется в хозяйственной деятельности предприятия;
использование имущества длительное (более двенадцати месяцев);
хозяйствующий субъект получает доход от того, что эти активы используются в процессе хозяйствования;
имущество имеет стоимость и натурально-вещественную форму;
имущество подвергается процессу частичного списания своей стоимости на стоимость производимого продукта (или выполненных работ, или оказанных услуг).

Отражение в балансе имущества, которое относится к материальным внеоборотным активам

По строке 1150 отражаются материальные внеоборотные активы в балансе, составленном в упрощенной форме субъектами малого предпринимательства.

В балансе хозяйствующего субъекта, который относится к субъектам малого предпринимательства, по строке «Материальные внеоборотные активы» отражается показатель, получаемый как разница между дебетовыми сальдо счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

К полученной сумме прибавляют показатель, отражаемый по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», в отношении расходов по незавершенному строительству.

Показатель, получаемый в результате вычислений, отражает сумму имеющихся у хозяйствующего субъекта малого предпринимательства основных средств.

Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы

В балансе хозяйствующего субъекта, относимого к субъектам малого предпринимательства, в активе предусмотрена статья, по которой подлежат отражению прочие внеоборотные активы кроме материальных внеоборотных активов. В частности, по данной строке в балансе субъектов малого предпринимательства отражаются:

внеоборотные активы нематериальные;
активы, относимые к финансовым внеоборотным активам;
прочие внеоборотные активы, т. е. те, которые не вошли в вышеперечисленные строки.

Что относится к нематериальным внеоборотным активам?

В качестве нематериальных активов признаются те активы, которые удовлетворяют условиям отнесения их к внеоборотным, имеют определенную стоимость, но не имеют натурально-вещественной формы.

В качестве нематериальных активов в составе внеоборотных у субъектов малого предпринимательства могут быть учтены товарные знаки, лицензии, стоимость программного обеспечения и т.д.

Финансовые активы, учитываемые в составе внеоборотных

К таким активам относятся финансовые вложения, являющиеся долгосрочными, т. е. осуществляемые на срок более двенадцати месяцев. В составе финансовых вложений у хозяйствующих субъектов могут быть учтены ценные бумаги, вклады в уставные капиталы, предоставленные займы и др.

В качестве прочих внеоборотных активов в балансе отражают

По строке «Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы» в балансе субъектов малого предпринимательства отражаются:

результаты разработок и исследований;
вложения в нематериальные активы, являющиеся незавершенными.

Все организации должны вести учет активов. У любого предприятия имеются активы, которые часто используются в коммерческой деятельности, но остаются в неизменном виде. Процесс их учета иногда вызывает массу трудностей.

Определение

Материальные внеоборотные активы в балансе - это разновидность имущества, которое числится за организацией и используется ей для реализации задач. Такие активы привлекаются для получения прибыли в течение длительного периода времени (более 1 года).

Материальные внеоборотные активы - это выраженная в денежной форме стоимость имущества и обязательств организации. Все они полностью или частично используются в процессе создания продукции и переносят свою стоимость на готовый продукт.

Коэффициент материализации показывает степень обеспеченности организации ОС:

Кма = AI/A, где
AI — стоимость МНА (малоценные необоротные активы) в балансе;
A — итог баланса.

Имущество организации характеризуется по таким параметрам:

1. Цель приобретения.
2. Срок использования.
3. Форма активов.

На его объем влияют:

внешние факторы: ситуация в стране, конъюнктура рынка, инфляция, уровень госрегулирования экономики, законодательная база, доступность кредитов;
внутренние факторы: товарооборот, условия поставок, организация работы.

Удовлетворяют потребность предприятия в материальных ресурсах.
Используются для своевременных расчетов с контрагентами в полном объеме.
Обеспечивают эффективность использования средств.

Законодательное регулирование

На государственном уровне разработан целый ряд НПД которые регулируют процесс учета активов. В частности, в ФЗ № 208 детально описана структура капитала (ст. 25), минимальные требования к его размеру (ст. 26), процесс изменения размера капитала (ст. 26-30), а также вопросы защиты прав кредитора и эмиссии ценных бумаг (ст. 31-33).

Нормы данного ФЗ распространяются только на ОАО. У ЗАО и организаций других форм собственности имеются свои правила учета. В частности в ФЗ № 402 детально описано, как следует учитывать материальные внеоборотные активы и обязательства организации.

Классификация

Процесс учета активов отражается в законодательных актах. Для верной трактовки правил нужно сперва ознакомиться со специальными терминами.

Представленные материальные внеоборотные активы в балансе малого предприятия используются/погашаются более 12 месяцев, в то время как оборотные активы обращаются менее года.

К НМА также относятся транспортные средства, здания и недвижимость, которые используются для решения производственных задач: транспортировки, переработки, модернизации и хранения остатков. В балансе следующим образом отражаются материальные внеоборотные активы:

код строки баланса 1110 - НМА;
1120 - Разработки;
1150 - ОС;
1160 - материальные ценности;
1170 - финансовые вложения.

Рассмотрим каждую из этих статей детально.

Нематериальные активы

1110-я строка баланса «материальные внеоборотные активы» используется для отражения товарных знаков, ПО и предметов искусства, на которые у организации имеются уникальные права. Статья заполняется по данным счета 04 за вычетом счета 05. То есть в отчет заносится остаточная стоимость активов. Результаты НИОК, которые отражаются по статье 1120, заносятся по первоначальной стоимости с одноименного субсчета.

Поисковые активы

Данные внеоборотные материальные активы (строка 1130) отражают стоимость работ по поиску месторождений полезных ископаемых на определенном участке. Информация заносится из одноименного субсчета 08 с учетом амортизации (сч. 05). Эти же организации заполняют строку 1140, на которой отражается стоимость сооружений, транспортных средств, используемых при проведении работ. Указанные ценности отражаются с учетом амортизации (сч. 08 - сч. 02).

ОС

Материальные внеоборотные активы (1150) стоимость которых превышает 40 тыс. руб. со сроком использования более 12 месяцев, В балансе они отражаются по остаточной стоимости, то есть с учетом износа (сч. 01- сч. 02).

Доходные и финансовые вложения (часть 1)

Имущество, которое сдается в аренду или лизинг, также отражается в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Под финансовыми вложениями подразумеваются вклады в УК, купленные ЦБ других организаций. По строке 1170 отражается первоначальная стоимость долгосрочных вложений (срок обращения более 12 месяцев). Информация заносится из дебетового сальдо сч. 58, сч. 55, сч. 73. Если организация создает резервы под снижение стоимости таких активов, то они также должны быть учтены по строке 1170.

К финансовым вложениям также относятся выданные беспроцентные займы. Их сумма отражается не в строке 1170, а в составе дебиторской задолженности (1190). Стоимость выкупленных у учредителей акций также должна отражаться не во вложениях, а в пассивах (стр. 1320).

Отложенные активы

Строку 1180 заполняют организации, которые применяют ПБУ 18/02. Здесь отражается дебетовое сальдо сч. 09 на отчетную дату. Если налоговые обязательства отражаются свернуто, то используется иной порядок. Положительная разница между сч. 09 и сч. 77 отражается по строке 1180, а отрицательная - в пассиве по строке 1420.

Прочие НМА

В строке 1190 отражается информация о несущественных активах. Это может быть остаточная стоимость НИОКР, затраты на ремонт, капитальные вложения, которые были незавершенными предприятием. Критерии отнесения расходов в эту статью каждая организация разрабатывает самостоятельно.

Запасы

По строке 1210 второго раздела баланса нужно отразить данные о материалах, продукции, сырье в производстве. Сюда же заносится информация об инвентаре, не дорогой офисной мебели, канцтоварах, которые не списываются в конце отчетного периода. Информация в баланс заносится со счета 10. Если организация использует учетные цены, то в отчете отражается разница между сч. 10 и сч. 16. Если дополнительно организация создает резерв под покупку запасов, то из полученной цифры следует вычесть кредитовое сальдо сч. 14.

Информация о незаконченном производстве отражается со счетов 20-23 и сч. 46. Стоимость транспортных расходов на доставку товаров обычно входит в состав себестоимости. Тогда информация в баланс заносится со счета 41. Товарные запасы отражается по фактической себестоимости (сч. 41 - сч. 42).

НДС

По строке 1220 следует отразить остаток суммы предъявленного к оплате НДС. Нулевое сальдо допускается. Если организация не приняла налог к вычету и не включила его в расходы. Такая ситуация может возникнуть, если в полученных счетах выявлена ошибка, продукция имеет длительный цикл производства или реализуется по нулевой ставке. В баланс заносится дебетовый остаток сч. 19.

Дебиторская задолженность

В состав ДЗ входят долги:

за поставленные товары покупателям;
за перечисленные авансы поставщиков;
за не выданные средства подотчетным лицам;
по налогам и т.д.

По строке 1230 отражается дебетовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69. Все компании обязаны формировать резерв под сомнительную задолженность. Сумму, отраженную по счету 63, следует вычесть из стоимости задолженности.

Финансовые вложения (часть 2)

По строке 1240 отражается стоимость краткосрочных инвестиций в виде предоставленных и т.д. В баланс заносятся данные об остаточной стоимости вложений с учетом сформированных резервов (разница между сч. 58 и сч. 59).

Денежные средства

По строке 1250 отражается информация об остатке средств в кассе, на расчетных счетах и о денежных эквивалентах, например, вкладах «до востребования». Депозитные счета отражаются в составе долгосрочных или краткосрочных вложений. Средства в иностранной валюте конвертируются в рубли по банковскому курсу на момент составления отчета.

Прочие ОА

В составе прочих активов (1260) следует отразить информацию об имуществе, которое не попало во все вышеперечисленные статьи. Это может быть суммы начисленного НДС, не признанная в текущем году выручка, не списанные недостачи и т.д.

Упрощенный баланс

Небольшие предприятия часто используют упрощенные при составлении баланса. Сокращенный бланк состоит из пяти строк актива и шести пассива. Казалось бы, составить баланс будет очень просто. На практике бухгалтерам приходится сталкиваться с рядом трудностей.

Структура

В упрощенном балансе отражается свернутая информация об имуществе и обязательствах.

	Формула расчета по балансу (счета)

Материальные внеоборотные активы: ОС, капитальные вложения.	01 + 03 + 07 + 08 - 02
НМА, вложения, результаты разработок	НМА (04 - 05), вложения (58 + 55), разработки (08 + 04)
Запасы: сырье, НЗП, продукция, товары	10 + 20 + 41 + 45 + 43
Денежные средства (ДС)	50 + 52 + 55 + 57
Прочие активы: краткосрочные вложения, НДС, дебиторская задолженность	58 + 19+ 62 + 69 + 68 +70…76

Капитал: уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль
Долгосрочные кредиты
Прочие долгосрочные займы
Краткосрочные кредиты
Кредиторская задолженность	68 +…+ 71 + 76
Прочие краткосрочные обязательства

Каждой строке соответствует определенный код. Если нужно указать несколько показателей в одной строке, то ставится код той статьи, которая имеет наибольший удельный вес.

Пример. У ООО в строку «материальные внеоборотные активы» включены ОС на сумму 200 тыс. руб. и капитальные вложения на сумму 80 тыс. руб. Стоимость купленного оборудования больше суммы инвестирования. Поэтому в балансе будут фигурировать материальные внеоборотные активы (строка 1150) на сумму 280 тыс. руб. Если предприятию нечего записать в какую-то строчку, то ее просто не приводят в балансе.

Вновь созданным организациям, которые еще не вели деятельность, показывать пустой баланс нельзя. В отчете следует как минимум отразить две операции: источник и процесс формирования уставного капитала (ДТ75 КТ80). Чаще всего акционеры вносят денежные средства (ДТ51 КТ75) или предоставляют в качестве клада ОС (ДТ01 КТ75). Тогда запись проводится по соответствующей строке «материальные внеоборотные активы» в балансе малого предприятия.

Пример

ООО заполняет по итогам года упрощенный баланс. На 31.12 у организации числятся такие активы:

закупленные ОС (сч. 01) - 100 тыс. руб. - материальные внеоборотные активы (код строки 1110);
денежные средства (сч. 51) - 10 тыс. руб. - код строки 1250;
задолженность покупателей - 15 тыс. руб. - ДЗ (код строки 1260).

Итого активов: 125 тыс. руб.

УК + Прибыль: 115 тыс. руб. - код строки 1310.
Кредиторская задолженность (по оплате труда, перед контрагентами, перед бюджетом) - 10 тыс. руб. - код строки 1330.

Итого пассивы: 45 тыс. руб.

Оценка стоимости

Перед продажей организации рассчитывается ее рыночная стоимость. С этой целью определяется такой показатель, как чистые активы. За основу берутся данные из бухгалтерского баланса. Из стоимости активов вычитаются все обязательства. Остаточная цифра - это рыночная стоимость организации. Если в результате расчетов получилась отрицательная величина, то обязательства организации в несколько раз превышают стоимость имущества. В калькуляции не участвует стоимость акций, которые предприятие выкупило у учредителей, и стоимость запасов. Факт из владения еще не гарантирует получения прибыли.

Материальные внеоборотные активы принято оценивать методом избыточной прибыли. В его основе лежит допущение, что часть прибыли может превышать «нормальную» рентабельность и конвертироваться в неосязаемый актив - «гудвилл». Алгоритм расчета:

Определение стоимости активов и пассивов.
Расчет операционной прибыли.
Определение ставки дохода ОА, по которым затем будет рассчитана «избыточная прибыль».
Определение ставки дохода НМА, по которым затем будет рассчитан «гудвилл».

Перед проведением расчетов осуществляется корректировка статей:

Ценные бумаги пересчитываются по рыночной стоимости.
Дебиторская задолженность чистится на предмет выявления долгов, которые еще можно получить.
Стоимость ТМЦ лучше просчитать по реальной цене реализации.
Из авансовых расходов следует удалить ту часть, которая не переходит к покупателю, и добавить расходы, которые не были учтены в активах.
Стоимость мебели и оборудования лучше определять методом замещения, то есть с учетом износа, или по рыночной цене.
Из баланса нужно удалить долговые обязательства, выданные на обеспечение недвижимости.

Из статей пассива только векселя и отсроченные налоговые платежи в некоторых ситуация нужно будет откорректировать.