Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено возможности выставления "отрицательных" счетов-фактур, но данного запрета тоже нет.

Однако у налогоплательщиков возникает необходимость скорректировать ранее выставленные счета-фактуры в сторону уменьшения налога (при возврате товара, при предоставлении скидки на отгруженный товар, при ошибочном выделении налога в счете-фактуре, при возникновении отрицательной суммовой разницы) и неясно правомерно ли в этом случае выставлять счет-фактуру со знаком "минус".

Официальная позиция заключается в том, что выставление "отрицательных" счетов-фактур не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Ее поддерживают в своих работах и авторы.

Противоположная точка зрения заключается в том, что Налоговым кодексом РФ не запрещает выставлять счета-фактуры со знаком "минус". Данная позиция подтверждается судебными решениями и работами авторов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Недопустимо выставление "отрицательных" счетов-фактур

Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-09/41

Финансовое ведомство отмечает, что выставление "отрицательных" счетов-фактур Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278

Разъяснено, что гл. 21 НК РФ не предусматривает выставление счетов-фактур на отрицательные суммовые разницы.

Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/55

Финансовое ведомство разъясняет, что по счету-фактуре с отрицательными показателями вычет НДС не применяется.

Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/138

Разъяснено, что положениями ст. 169 НК РФ указание в счетах-фактурах отрицательных показателей не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-09/09

Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05

В связи с вопросом об оформлении счетов-фактур при реализации электроэнергии в связи с уточнением тарифа финансовое ведомство разъяснило, что нормами гл. 21 НК РФ выставление "отрицательных" счетов-фактур не предусмотрено. Вместе с тем Минфин России указал, что исправления в ранее выставленный счет-фактуру должны быть внесены в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 и должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Аналогичные выводы содержит...

Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 2)

Статья: У НДС минуса нет ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 5)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, установленный порядок заполнения счетов-фактур не предусматривает выставления "отрицательного" счета-фактуры. Поэтому скидки, предоставляемые покупателям по итогам года, организация должна отражать путем внесения исправлений в уже выставленные счета-фактуры.

Позиция 2. Допускается выставление "отрицательного" счета-фактуры

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 по делу N А55-15001/2009

Суд пришел к выводу о правомерности выставления "отрицательного" счета-фактуры.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 N Ф04-9404/2006(30453-А45-26), Ф04-9404/2006(30454-А45-26) по делу N А45-12175/2006-23/273 (Определением ВАС РФ от 28.05.2007 N 6250/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П по делу N А41-К2-25041/06

Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08 по делу N А40-54849/07-99-242

Постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2006 по делу N А36-1476/2006

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 28.07.2010

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 05.03.2008

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.02.2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 по делу N А72-16506/2009

Суд указал, что в законодательстве о налогах и сборах отсутствует порядок оформления возврата товара. При этом нет и запрета на составление "отрицательных" счетов-фактур. В связи с этим налогоплательщик правомерно при возврате ему ранее реализованного товара выставлял счета-фактуры с отражением отрицательных сумм стоимости товара и НДС.

Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2006 N КА-А40/1947-06 по делу N А40-45238/05-98-360

Суд указал, что выставление счета-фактуры с отрицательными показателями по ошибочно уплаченным ранее налогам исключает двойное обложение НДС одной и той же операции.

Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2009 N КА-А40/7946-09 по делу N А40-70742/08-33-319

Суд признал правомерным выставление обществом "отрицательного" счета-фактуры, так как он не является документом, на основании которого производится вычет налога, поскольку скидка при исчислении НДС учитывается не путем вычета.

Консультация эксперта, 2007

Автор утверждает, что вопрос о правомерности выставления "отрицательных" счетов-фактур спорный. Учитывая позицию Минфина России, а также арбитражную практику, возможность уменьшения налоговой базы путем выставления "отрицательного" счета-фактуры, очевидно, придется доказывать в суде. Автор рекомендует для снижения налоговых рисков вместо оформления "отрицательных" счетов-фактур вносить изменения в уже выставленные счета-фактуры.

Статья: Отражение в бухгалтерском учете скидок ("Аудиторские ведомости", 2006, N 9)

Автор разъясняет, что при предоставлении скидки на отгруженный товар можно выставить счет-фактуру со знаком "минус" на сумму предоставленной скидки. Вместе с тем он утверждает, что возможные претензии налоговых органов к "отрицательному" счету-фактуре не имеют реальных законных оснований.

Статья: Учет скидок при купле-продаже товара ("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 4)

Статья: Скидка скидке рознь ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 1)

Отмечено, что Налоговый кодекс РФ прямо не запрещает и не разрешает использование "отрицательных" счетов-фактур. Но автор советует все же не выставлять "отрицательные" счета-фактуры при предоставлении скидки, не изменяющей цену товара, а активнее использовать скидки, изменяющие цену на продукцию.

"НДС: проблемы и решения", 2010, N 9

С целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов проектом основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов <1> в части НДС было предусмотрено решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит счетов). Кроме этого, предполагалось, что после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс коррективы будут внесены и в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж <2> (далее - Правила). Однако "воз и ныне там". Увы, последние изменения, внесенные Федеральным законом N 229-ФЗ <3> в гл. 21 НК РФ, не коснулись данного вопроса. Тема об "отрицательных" счетах-фактурах так и остается открытой.

<1> Одобрен Правительством РФ 25.05.2009.
<2> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
<3> См. с. 13.

Позиция финансового ведомства

Минфин на протяжении последних лет на запросы налогоплательщиков о возможности выставления счетов-фактур, в которых указаны числовые показатели со знаком "минус", дает один и тот же сухой ответ: выставление "отрицательных" счетов-фактур Налоговым кодексом не предусмотрено.

В этой связи выпущенное финансовым ведомством Письмо от 02.08.2010 N 03-07-09/41 не стало исключением и пополнило ряд писем с аналогичными разъяснениями в отношении "минусовых" счетов (см. Письма от 23.06.2010 N 03-07-11/267, от 03.11.2009 N 03-07-09/55, от 29.05.2007 N 03-07-09/09).

Следует сказать, что только в одном из перечисленных Писем (Письмо N 03-07-11/267) разъясняется, как обойтись без "отрицательного" счета-фактуры для конкретного случая, когда продавцом товаров покупателю предоставляются скидки (бонусы и премии) путем изменения цены ранее поставленных товаров. В нем рекомендован (со ссылкой на Письмо от 26.07.2007 N 03-07-15/112) следующий алгоритм действий:

а) для продавца :

• внести соответствующие исправления в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру в порядке, установленном п. 29 Правил;
• внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном п. 16 Правил;
• представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж;

б) для покупателя :

• зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок и, соответственно, предъявить суммы НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен;
• внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 7 Правил, в случае если счет-фактура зарегистрирован в книге покупок до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, по которому НДС принят к вычету;
• представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

К сведению. Согласно п. 7 Правил при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Справедливости ради отметим, что Минфин в отношении указания отрицательных показателей в счетах-фактурах в своих письмах не сказал ни да, ни нет. Он лишь констатировал то, что в НК РФ этот вопрос не озвучен. А уж как поступать - выставлять (принимать к учету) счета-фактуры с отрицательными показателями или нет - решайте, друзья, самостоятельно. Такой вывод можно сделать из последнего Письма финансистов, как, впрочем, и из всех остальных (кроме вышеупомянутого случая предоставления скидок). Очевидно, именно поэтому многие налогоплательщики под девизом "Что не запрещено, то разрешено!" документально подтверждают корректировочные записи по начислению НДС с помощью "отрицательных" счетов-фактур. И, надо сказать, суды их поддерживают, как и тех налогоплательщиков, которые защищают свое право на возмещение НДС по таким счетам-фактурам.

Мнение налоговых органов

Позиция налоговых органов по данному вопросу совпадает с точкой зрения Минфина. Налоговики считают, что при получении корректировочного счета-фактуры с отрицательными показателями налогоплательщику следует вернуть его продавцу (поставщику) и взамен попросить счет-фактуру, исправленный в соответствии с Правилами.

Кроме того, налоговые органы полагают, что, выставляя "отрицательные" счета-фактуры, налогоплательщики нарушают требования ст. 169 НК РФ, установленные для оформления счетов-фактур (Постановление ФАС МО от 18.08.2009 N КА-А40/7946-09).

По нашему мнению, такой подход, безусловно, на сегодняшний день самый надежный. Но представить его в действии, когда в замене нуждаются не один, не десять, а сотни счетов, согласитесь, довольно трудно. И в этой связи организации, учитывая трудозатраты и время, необходимое для такой замены, вынуждены идти на оправданный риск - использовать "отрицательные" счета-фактуры. К тому же, как было сказано выше, налоговое законодательство не содержит запретов на подобные действия.

Взгляд арбитров

Анализ арбитражной практики показал: суды, в отличие от финансового и налогового ведомств, более лояльны к налогоплательщикам - они допускают выставление "отрицательного" счета-фактуры. Так, в Постановлении от 10.02.2010 N А55-15001/2009 ФАС ПО отметил, что ни ст. 168 НК РФ, ни Правила не устанавливают запрета на выставление счетов-фактур с отрицательными значениями.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2009 N 09АП-4084/2009-АК <4>, ФАС МО от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П.

<4> Постановлением ФАС МО от 18.08.2009 N КА-А40/7946-09 данное Постановление оставлено без изменений.

Что помешало?

Трудно сказать, что помешало российским законодателям включить пункт о возможности выставления "отрицательных" счетов-фактур, заявленный в проекте основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов в части налога на добавленную стоимость. Очевидно, решение данного вопроса плавно перетекло на 2011 - 2012 гг. По крайней мере перспектива положительного исхода все еще существует. А пока налогоплательщикам в отношении "отрицательных" счетов-фактур приходится на свой страх и риск решать самостоятельно: поставщику - использовать ли отрицательные показатели в выставляемых им счетах-фактурах, покупателю - принимать ли НДС к вычету по таким счетам.

Е.Е.Смирнова

Редактор журнала

"НДС: проблемы и решения"

Организация получила от компании счет-фактуру и акт за коммунальные услуги с отрицательными значениями в некоторых позициях. Возможно ли это и как провести услуги по таким документам - читайте в статье.

Вопрос: Компания выставила нам счет-фактуру и акт за коммунальные услуги с отрицательными суммами в некоторых позициях. Можно ли провести услуги по такому документу?

Ответ: Бухучет ведется на основании первичных документов. Все факты хозяйственной жизни должны быть подтверждены первичными документами. При этом, действующим законодательством не предусмотрены отрицательные акты.

Это относится и к счет-фактурам. Отрицательные значения в счетах-фактурах законодательством не предусмотрены. Если изменились цены и/или количество товаров (работ, услуг) - для этого составляют корректировочные счета-фактуры.

При этом, при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком нельзя. Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами , приведенными в приложении 2 к .

Обоснование

Можно ли при уменьшении стоимости отгруженных товаров указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком

Нет, нельзя.

Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами , приведенными в приложении 2 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Вообще расчет изменения суммы НДС отражают в форме в следующих строках графы 8:

«А (до изменения)»;

«Б (после изменения)»;

«В - (увеличение)»;

«Г - (уменьшение)».

Показатели строк В и Г графы 8 рассчитывают одинаково: из цифры в строке А вычитают значение строки Б. Такой порядок предусмотрен подпунктами «т» , «у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

При уменьшении стоимости отгруженных товаров показатель строки Б графы 8 всегда будет меньше показателя строки А графы 8, а разница между ними всегда будет положительной. Следовательно, в строке Г графы 8 разницу к уменьшению нужно указать с положительным значением. Использовать знак минус в такой ситуации нет необходимости. Более того, отражение в строке Г графы 8 положительной разницы со знаком минус повлекло бы за собой занижение суммы НДС, которую продавец может предъявить к вычету на основании положений абзаца 1 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при заполнении корректировочных счетов-фактур возникающие разницы между суммами предъявленного покупателю НДС отражайте в соответствующих графах только с положительными значениями.

Как организовать ведение бухучета

Первичные документы
Бухучет ведется на основании первичных документов. Все факты хозяйственной жизни должны быть подтверждены первичными документами. Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Формы первичных документов утверждает руководитель*.
Рекомендация:Как организовать документооборот в бухгалтерии
Сергей Разгулин,
заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Исправление ошибок
В первичных документах исправления допускаются (ч. 7 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)
Ошибки в первичных документах исправляйте следующим образом: зачеркните неправильный текст и надпишите над зачеркнутым исправленный текст. Зачеркивание производится одной чертой, так чтобы можно было прочитать исправленное. Исправления в документах заверьте подписями лиц, составивших документ (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц), проставьте дату внесения исправления. Вносить исправления в кассовые и банковские документы нельзя. Такие правила установлены пунктом 7 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, разделом 4 Положения, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105, и пунктом 2.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П.

Поставщик услуг выставил акт и счет-фактуру с отрицательной суммой. Таким образом он сделал перерасчет за ранее оказанные услуги. Где нужно отразить данную с/ф с отрицательной суммой?

Вопрос. Поставщик услуг ПАО "МегаФон" выставил за май 2017г. акт и с/ф с отрицательной суммой. Таким образом они сделали перерасчет за ранее оказанные услуги. Правы ли они, оформив таким образом корректировку оказанных услуг? И где у них будет данная с/ф отражаться: в книге покупок или в книге продаж? Где мы должны отразить данную с/ф с отрицательной суммой? В книгу продаж она у меня никак не попадает, видимо это не предусмотрено возможностями 1С. Попадает только в книгу покупок с минусом? Правильно ли это?

Ответ. Нет, не правильно. Возможность отражения минусовых сумм в счет-фактуре не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами , приведенными в приложении 2 к .

Для этого используется корректировочный счет-фактура. Сама форма корректировочного счета-фактуры специально разработана так, чтобы любые разницы в ней отражать с положительным знаком. Для этого в форме предусмотрены отдельные строки В и г. В графе 8 в этих строках отражают разницы, на которые уменьшают или увеличивают ранее начисленный НДС. Такой порядок установлен в подпунктах «т» , «у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Расчет изменения суммы НДС отражают в форме в следующих строках графы 8:

абзаца 1 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при заполнении корректировочных счетов-фактур возникающие разницы между суммами предъявленного покупателю НДС отражают в соответствующих графах только с положительными значениями.

Полученный от продавца отрицательный корректировочный счет-фактуру либо другой документ, подтверждающий снижение стоимости, надо зарегистрировать в книге продаж. Эти данные и будут обоснованием для восстановления ранее принятого к вычету НДС. Такой порядок установлен в пунктах и раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Можно ли при уменьшении стоимости отгруженных товаров указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком

Нет, нельзя.

Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами , приведенными в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Вообще расчет изменения суммы НДС отражают в форме в следующих строках графы 8:

• «А (до изменения)»;
• «Б (после изменения)»;
• «В - (увеличение)»;
• «Г - (уменьшение)».
• «А (до изменения)»;
• «Б (после изменения)»;
• «В - (увеличение)»;
• «Г - (уменьшение)».

Показатели строк В и Г графы 8 рассчитывают одинаково: из цифры в строке А вычитают значение строки Б. Такой порядок предусмотрен подпунктами «т» , «у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

При уменьшении стоимости отгруженных товаров показатель строки Б графы 8 всегда будет меньше показателя строки А графы 8, а разница между ними всегда будет положительной. Следовательно, в строке Г графы 8 разницу к уменьшению нужно указать с положительным значением. Использовать знак минус в такой ситуации нет необходимости. Более того, отражение в строке Г графы 8 положительной разницы со знаком минус повлекло бы за собой занижение суммы НДС, которую продавец может предъявить к вычету на основании положений абзаца 1 пункта 13 статьи 171 и

можно ли выписать отрицательную счет фактуру покупателю? Нам компания предоставляющая услуги связи выставила отрицательную счет-фактуру, правомочно ли это? (не корректировочную, просто с минусом)

Нет, счета-фактуры со знаком минус не оформляются. Если происходит уменьшение цены, оформляется корректировочный счет фактура. Сама форма корректировочного счета-фактуры специально разработана так, чтобы любые разницы в ней отражать с положительным знаком. Если поставщик ошибочно выставил первоначальный счет-фактуру, он должен сообщить об этом покупателю – направив ему соответствующее уведомление . На основании такого документа он сможет внести изменения в книгу покупок и также подать уточненную декларацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: можно ли при уменьшении стоимости отгруженных товаров указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком

Нет, нельзя.

Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами , приведенными в приложении 2 к .

Вообще расчет изменения суммы НДС отражают в форме в следующих строках графы 8:

• «А (до изменения)»;
• «Б (после изменения)»;
• «В – (увеличение)»;
• «Г – (уменьшение)».

Показатели строк В и Г графы 8 рассчитывают одинаково: из цифры в строке А вычитают значение строки Б. Такой порядок предусмотрен подпунктами «т» , «у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

При уменьшении стоимости отгруженных товаров показатель строки Б графы 8 всегда будет меньше показателя строки А графы 8, а разница между ними всегда будет положительной. Следовательно, в строке Г графы 8 разницу к уменьшению нужно указать с положительным значением. Использовать знак минус в такой ситуации нет необходимости. Более того, отражение в строке Г графы 8 положительной разницы со знаком минус повлекло бы за собой занижение суммы НДС, которую продавец может предъявить к вычету на основании положений абзаца 1 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при заполнении корректировочных счетов-фактур возникающие разницы между суммами предъявленного покупателю НДС отражайте в соответствующих графах только с положительными значениями. *

Пример отражения продавцом уменьшения цены товара в бухучете и декларации по НДС

Продавец – ООО «Торговая фирма "Гермес"» и покупатель – АО «Альфа» заключили договор на поставку негазированной воды в количестве 10 000 бутылок по цене (без НДС) 15 руб.
Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб.).

Отгрузка в сентябре.

Сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила:
27 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб. ? 18%).

Общая стоимость партии негазированной воды (с учетом НДС):
177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).

В октябре руководство «Гермеса» по согласованию с «Альфой» решило уменьшить стоимость поставленной негазированной воды.
Уменьшенная цена одной бутылки – 15,34 руб. (в т. ч. НДС – 2,34 руб.).
Общая стоимость партии негазированной воды – 153 400 руб. (в т. ч. НДС – 23 400 руб.).
В октябре «Гермес» выставил «Альфе» корректировочный счет-фактуру .

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

В сентябре:

Дебет 62 Кредит 90
– 177 000 руб. – отражена продажа негазированной воды;

– 27 000 руб. – начислен НДС на основании счета-фактуры.

В октябре:

Дебет 62 Кредит 90
– 23 600 руб. – скорректирована стоимость продажи негазированной воды;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – уменьшена сумма НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в книге покупок в октябре.

В декларации по НДС за IV квартал по строке 130 раздела 3 он отразил корректировку налоговой базы (3600 руб.) как сумму НДС, подлежащую вычету. *

Ольга Цибизова ,

Ситуация: как поступить организации-продавцу, если на одну и ту же операцию она ошибочно выставила два счета-фактуры. Это обнаружилось после подачи декларации по НДС

Придется скорректировать налоговую базу по НДС, пересчитать налог, а также известить об ошибке покупателя.

Из-за того, что счет-фактуру выставили повторно по одной и тоже операции, будут завышены и налоговая база по НДС у продавца, и налоговый вычет у покупателя. Поэтому, обнаружив такую ошибку, нужно выполнить следующие действия.

1. Аннулируйте повторно выставленный счет-фактуру в книге продаж.

Ведь именно на основании книги продаж определяют сумму НДС к уплате (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Для этого заполните дополнительный лист к книге продаж за период, в котором была допущена ошибка, и отразите в нем сумму отгрузки и налога по ошибочно выставленному счету-фактуре со знаком минус (п. 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

2. Скорректируйте налоговую базу по НДС за тот период, в котором была допущена ошибка.

Раз повторно выставленный счет-фактура был включен в общую сумму реализации за налоговый период, то с этой суммы был излишне начислен налог. А значит, у организации образовалась переплата. Поэтому нужно скорректировать налоговую базу и пересчитать налог. И несмотря на то что такая ошибка привела к переплате по НДС, в данной ситуации надо подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Скорректировать налоговую базу в текущем периоде нельзя. Это объясняется тем, что общие правила, предусмотренные для исправления ошибок в соответствии с раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Отразив же там лишний счет-фактуру, покупатель попросту завысил сумму вычета. Вследствие этого возникает недоимка, из-за чего организации могут начислить пени и штрафы. Поэтому, как только обнаружили, что выставили счет-фактуру повторно по ошибке, обязательно сообщите об этом покупателю – направьте ему соответствующее уведомление . На основании такого документа он сможет внести изменения в книгу покупок и также подать уточненную декларацию. *

Ольга Цибизова ,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С уважением,

Ирина Николина, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».